管理会计自问世以来将近有一个世纪的历史,而现代管理会计形成于20世纪50年代,并在其后得到发展。它不断吸收现代管理科学和相关学科的研究成果,内容逐步完善,应用范围逐步扩大,作用越来越明显,至今已初步形成管理会计的理论体系和方法体系,直接影响到中等、高等教育财务会计的专业教学,成为财务会计专业教学的理论基础,也为指导财务会计的发展提供了强有力的实践保障。我国自20世纪80年代从西方引入管理会计后,一直受到会计主管部门、会计教育界和企业界的高度重视。
始于20世纪三四十年代的新技术革命,在20世纪50年代至90年代之间产生越来越重要的影响。在此期间,在世界范围内已形成大科学、高新技术与大经济发展的基本格局,其中大工程、大企业的发展使一个经济单元的生产经营规模与水平达到前所未有的高度,尤其最近一二十年,一些经济发达的国家,对诸如电脑辅助设计系统、电脑辅助制造系统、弹性制造系统、电脑一体化制造系统以及机器人工作系统的投入应用,极大地推动了企业的生产经营,同时也对现代管理会计发展方面产生强有力的推动作用。
20世纪三四十年代以来,科学理论、管理理论的发展极其深刻地影响会计领域,起初是科学与系统论、信息论、控制论的影响,随后是耗散结构论、协同论、突变论以及决策论、增长极限论等理论的影响。这些理论中的许多内容被引入应用到现代管理会计中,并最终成为现代管理会计学理论支柱。
20世纪50年代初,学者B·E·戈茨便明确指出:“管理会计提供基础信息,以便让经营人员拟定关于企业各项活动的计划,并进行控制。”其见解在当时具有先导性作用。更为重要的是,在美国会计学会1955年度及1958年度的报告书中对管理会计目标进一步作出明确表述:管理会计工作在于协助经营管理人员拟定达到合理经营的计划,并依此作出明智的决策。这是体现在现代管理会计思想方面的一个明显进步。
1965年1月,英国成本和工厂会计师协会把1931年创办的《成本会计师》杂志更名为《管理会计》,显然,这是一种迎合时代潮流的举动。他们在杂志更名申请中指出:“成本会计工作是管理会计中的很重要的组成部分。”这一提法对于其后管理会计的发展具有很重要的作用。它理顺成本会计与管理会计的关系,并明确企业的管理会计工作与企业经营决策的相关性。
进入20世纪70年代后,经济发达的国家及地区,不仅对于管理会计理论研究工作又有进一步的发展,而且对于管理会计的推广应用也进入到实质性工作阶段。1972年,美国全国会计师协会开始举办“审定会计师”考试,凡考试合格者颁发给“管理会计师证书”,作为上岗依据。1980年,在巴黎举行的世界会计人员联合会第一次大会上,把管理会计的应用作为研究主题。
20世纪70年代,管理会计的发展进一步受到行为科学、管理科学、数学、计算机以及相关数量科学的影响,出现许多新的成就。从行为科学的影响方面讲,1971年出版的E.H.柯普兰的《管理会计和行为科学》及1973年出版的A.G.霍普伍德的《会计系统与管理行为》堪称代表之作。从数量科学影响方面讲,在20世纪60年代管理会计将诸如“回归分析法”“学习曲线”等引进应用的基础上,70年代又将概率论引入决策模型的建立方面。
20世纪70年代至今,在大科学、高新技术以及大经济发展的推动之下,在电脑辅助设计、制造等系统投入企业方面的创新研究一直处于持续进行之中,新的成果不断出现。同时,在高科技支持之下的适时制生产系统的应用以及与适时制应用相关联的全面质量管理制的推行,也直接冲击着成本控制领域,促使管理会计中有关成本控制理论、制度与方法的创新。
20世纪70年代至今,适应新经济与新技术发展环境变化要求所产生的企业战略管理思想、理论及其基本方法,也对现代管理会计发展产生影响。由于外部经济环境变化对企业的冲击日趋强烈,一些大型企业开始确定多种备选生产经营方案,这些方案都是从企业生产经营的大局或全局方面立定的,一方面它立足于预测,另一方面为弥补预测不足之处,又立足于强化企业内部的总体管理。在确定企业内部总体管理方案的过程中,自然而然要考虑到战略计划以外的许多方面,并且这些方面也都是从企业生产经营总体上考虑的,而“战略管理”的概念便在这种指导思想下建立起来。进入20世纪80年代后,围绕企业战略管理的确定,所谓“市场战略”“制造战略”“销售战略”以及全球化战略等纷纷提出来,这些对于“战略管理会计”思想产生的影响更加直接。■
(作者单位:山东省寿光市技工学校)