会计科学理论研究过程中有很多要求与规范，而会计科学理论又有很多特殊观念与要求，能否将会计理论中的一些观念所包含的内涵，用来指导会计研究工作呢?近年来，笔者在进行会计理论研究与会计专业教学过程中，循着这个思路整理与总结，从而逐渐完善了“会计思维与会计理论研究”这个主题，这既是一个专业性的非专业问题，也是一个非专业性的专业问题，其内容可用两句话来概括，即：会计理论研究——会计理论观念视角解析；会计研究思维——会计理论元素内涵诠释。
一、会计科学理论研究：学术环境与学术发展
(一)会计专业学人：需要全面整合知识西班牙有个著名的教育家和思想家奥尔特加·伊·加塞特(Jose Ortega Y.Gasset，1883-1955)，他被称为二十世纪最重要的知识贵族，也被誉为“现代大众社会理论的先驱和公共知识分子”，加缪还将其誉为“尼采以后欧洲最伟大的作家”。他在《大学的使命》一书中写道：“大学教育的使命是文化传授、专业教学、科学研究和培养未来的科学研究人员。”这句话实际上诠释了大学教育的三大功能：第一，文化传授，就是要提高学生的综合素质；第二，专业教学，就是要提高学生的生存本领，教给你生存的技术；第三，培养未来的科研人员，因为学术要发展，就需要有人来继承学术研究。把这三个要求组合在一起，即为素质、技能与学养，三者结合方可称一个学人，即学人=素质+技能+学养，而学养即知识，是理论素养与研究方法的集合体。作为学人，还应当具有丰富的理论知识、扎实的理论功底；同时，也掌握研究方法，知道研究方法的原理，这是学人最基本的要求。
“知识”一词实际上是“知”与“识’两个字的集合。有些问题，你“知”它但你不一定“识”它。就以会计专业学生而言，应当都知道什么是会计，但是否真正认识会计的本质尚不敢说。也许只有读了本科、硕士、博士甚至是当了会计专业老师之后，再回过头来想“什么是会计”，才能系统、全面地诠释“会计”的内涵，所以，“知”与“识”是有区别的。实际上，知识的掌握与运用可分成三个层次：第一层次叫认识知识；第二层次叫运用知识，就是能够将理论与实际结合起来发展；第三层次是创造知识。那么，会计专业知识是按照什么要求进行传播与发展的呢?根据目前的教育体系，会计专业学生大致可分为本科生、硕士生和博士生三个层次，虽然均为会计学专业，但其之间对掌握与运用知识却存在差异。图1为三层次会计专业学生的知识层次图。
图1所示的三个学生群体，有三种不同层次的学习知识的任务：第一，本科生，其学习的主要是有问题有答案的知识，即认识知识。第二，硕士生，其要学的主要是有问题没答案的知识，即运用知识。以目前在校研究生为例，假如2011届毕业的研究生中有一半的学位论文写的是有关内部控制制度研究这个方向的论题，且都能顺利通过答辩，但他们写的内容并不一样，这是为什么呢?这是因为对一个专业问题，并没有一个固定的答案。第三，博士生，他们学习的可能是既没有问题，也没答案的知识。当你一旦进入博士学习阶段后，最难的问题是什么，就是选一个有价值的论题。你见老师时，老师问得最多的是你准备写个什么题?若你不能说出几个意向，那你就只得再回去看书，去查资料，去思考。一周、半个月甚至一个月后与老师再见面，他仍然会问你的题想好没?你说想好了，那就让你说三个题大家一起讨论讨论。若你的某个想法，大家觉得有点意思，这样才可以缩小或者确定你的研究范围了。如果不行，你只得再去读书，再查资料，再去思考，再去找题。如果后来找到一个题，大家都说这个题不错，于是你就可以动手做了。经过三年努力，终于将论文做完，并且写了十多万字，有规范研究的内容，也有实证研究的方法，最后顺利通过了答辩。由于这个问题原来很少有人研究或者没有人做过研究，当然就没有很多现成的资料可供参考，那么当你的系统研究成果问世后，你也就成了这个领域的专家。所以说博士就是学习没有问题、没有答案的知识。不同层次在不同阶段的学习方式与要求，实际上是有差别的，笔者曾将其形容为三种不同的就餐方式，其核心思想是本科生吃的是大锅饭，硕士生吃的是自助餐，博士生吃的则是满汉全席。
但不管是本科生、硕士生还是博士生，都需要积累丰厚的理论知识，都需要有意识地训练并不断提高自己的研究能力。研究能力并不是说只是研究生要具备，本科生也必须具备。从另外一个角度讲，不仅是将来准备从事研究工作的学生需要掌握，即使将来准备从事的是实际工作岗位，也需要具备一定研究能力。具备研究能力的一个重要基础，就是需要将所掌握的知识构成一个整体。
关于知识的结构，可以从物理学的角度认识这一问题。从某种意义上讲，知识的结构就如同一个物理立方体，它由无数个面所构成，而一个面又是由无数条线构成，一条线则肯定是由无数个点所构成，正是这些可以分解成无数个点、无数条线和无数个面的立方体，才形成了一个稳定的如图2所示的知识结构图。
关于这一点，目前已经进入研究生阶段学习的学生，应该会有较深的体会。在专业理论学习中，老师教给你的相关理论要点，实际上可以用四个关键字来概括，即人、文、时、点。人就是谁，文就是有什么文献，时就是哪个时期的，点即他有什么观点。如果把不同的人、文、时、点链接到一起，就构成一个知识线，这个知识线最后加在一起，就成了一个面，再将若干面再加在一起，就构成了一个体，这个体就是丰富的会计专业知识体系。例如，这其中的点可以是货币资金核算、存货核算、固定资产核算和应收账款核算等，它们一起就构成了中级财务会计一条线；中级财务会计、高级财务会计、审计、财务管理等无数条线，就构成了会计学科体系这个面；会计学科、经济学科、管理学科、统计学、计量学、哲学和史学等无数个面即构成了一个知识整体。因此，在掌握知识时，就应当做到点要准确，线要清晰，面要宽泛，体要紧凑。只有这样，才能为进行科学研究打下扎实的基础。
(二)专业理论研究：师生面临的共同难题进行会计专业理论研究，是师生所面对的共同难题。
第一，对不同层次的学生而言，要完成规定的学业，就需要不断地学习与研究，就需要进行研究与写作。按照现行有关规定，本科生在大三时即第六学期，就要完成一篇学年论文，至少需要达到5000字的篇幅；到了大四即第八学期，就要完成一篇毕业论文，按照现行规定，至少要达到10000字到15000字。至于硕士学习阶段，基本上是每门课都要提交一篇课程论文，每篇论文至少要达到5000字左右，三年毕业时要提交一篇30000字左右的硕士论文。而对于博士生来说，其全部任务就是读论文与写论文，目标就是完成一篇具有创新意义的专业学术论文。
第二，作为一名老师，要实现自己的学术提升，就需要不断地学习与研究，也需要不断地进行研究与写作。至于具体动因，可以说是多重要求的组合：其一，从现实层面来讲，即要解除责任、完成任务、遵守契约和兑现合同。例如，目前高校教师都在争取